对于增值税来说，其属于间接税，也是我国第一大税种，是我国税收收入的大多数来自，占税收收入的比重将近四成。2016年5月1日全面营改增以后，实现了增值税对货物和服务的全覆盖，营业税正式退出历史舞台，国内流转税环节，增值税实现“一统天下”。那么，全面营改增以后，是不是企业发生的所有经营活动都需要缴纳增值税呢？其实也不尽然，某项经营活动要不要缴纳增值税，关键看其是否属于增值税的征税范围。

  2017年新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《暂行条例》）第一条规定：在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、非货币性资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

  1.销售货物；2.销售加工、修理修配劳务；3.销售服务；4.销售非货币性资产；5.销售不动产；6.进口货物。

  只要企业的经营行为属于上述六大类范围，则该经营行为需要缴纳增值税。六大类征税范围，具体规定如下：

  根据《增值税暂行条例细则》（以下简称《实施细则》）的规定，这里的“货物”，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

  1.有形动产是相对非货币性资产和不动产而言。有形动产是指那些具备实物形态，能带来经济利益的可移动资产。而电力、热力和气体从广义上讲属于有形动产，为了消除人们观念上的误解，对电力、热力和气体在增值税有关货物的解释中又单独加以说明。

  2.增值税使用了“货物”的概念来定义实物形态的征税对象，而不用“商品”和“产品”的概念，这有着特别的考虑。

  “商品”是为交换而生产的劳动产品，具有使用价值和价值二重性。为自己消费，不是为交换生产的产品不是商品；为他人生产，但不经过交换的产品也不是商品。从增值税征税的角度看，商品的范围要小于增值税的课税范围，因此，用“商品”来定义增值税的课税对象，概念要狭窄一些。

  “产品”是指经过生产制造工艺制作完成的制品。有些天然存在的物品，如矿石，不需要生产工艺加工就可当作商品出售。因此，“产品”的含义比“商品”的含义范围更窄，用“产品”来定义增值税的课税对象其概念更狭窄。

  “货物”，则是指可供出售的物品，从抽象的概念上讲，在自然界一切存在的物品都是可供出售的物品，“货物”的概念的内涵要大于“商品”和“产品”，能够概括所有的增值税课税对象。因此，选用“货物”的概念来定义增值税的征税对象更为准确。

  根据《细则》的规定，“加工”，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务；“修理修配”，是指受托对损伤和丧失功能的货物做修复，使其恢复原状和功能的业务。

  1.“加工”是指受托加工货物所发生的劳务，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造货物并收取加工费的劳务活动。

  注意：由受托方提供原材料以及主要材料生产的产品，或者受托方将原料及主要材料卖给委托方，然后再由受托方加工货物，交付委托方形成的受托加工业务，不论纳税人在财务上是否作销售处理，不能视为“受托加工货物”，应按销售货物征税。

  2.“修理修配”，是指受托方对损伤和丧失功能的货物做修复，使其恢复原状和功能的业务。纳入增值税修理修配的范围，仅指对损伤和丧失功能的货物做修复业务，不包括对不动产的修缮业务（属于建筑服务）。

  根据财税〔2016〕36号（以下简称36号文件）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》中的“销售服务、非货币性资产、不动产注释”，服务的具体范围如下：

  交通运输服务是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

  邮政服务，是指中国邮政集团公司及其所属邮政公司可以提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。

  电信服务，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。

  建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装配置服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

  金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。

  现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。

  生活服务，是指为满足城镇和乡村居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

  根据36号文件中的“销售服务、非货币性资产、不动产注释”，销售非货币性资产，是指转让非货币性资产所有权或者使用权的业务活动。

  非货币性资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

  自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。

  其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、在线游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。

  根据36号文件中的“销售服务、非货币性资产、不动产注释”，销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。

  不动产，是相对有形动产而言的，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。

  建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或进行其他活动的建造物。

  转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。

  这里“货物”的范围，同（一）销售货物。所谓进口货物，是指将货物从外国境外移送至我国境内的行为。根据相关规定，凡进入我国海关境内的货物，应于进口报关时向海关缴纳进口环节增值税。

  根据上述规定，企业发生的经营行为要不要缴纳增值税，首先判断该行为是否属于六大类征税范围，这是征税的前提。除了征税范围的规定外，确定一项经营行为要不要缴纳增值税，还需要同时具备以下条件：

  这属于征税权的问题，是根据我们国家政府的管辖权限来确定的，只有属于境内应税行为的，我国政府对此才有征税权，否则不能征税。

  对于“起运地或者所在地”，通常能够理解为：起运地是指货物开始运出的地点；所在地是指货物存在的地点。

  根据36号文件附件1第十二条的规定，在境内销售服务、 非货币性资产或者不动产，是指：

  1.服务（租赁不动产除外）或者非货币性资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内。

  “应税行为必须是为他人提供的”，是指应税行为的提供对象必须是其他单位或个人，不是自己，即自我销售或服务不征税。

  根据《细则》的规定，销售货物，是指有偿转让货物的所有权；提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

  根据36号文件附件1的规定，销售服务、非货币性资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让非货币性资产或者不动产。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。

  以上是笔者对企业哪些经营活动需要缴纳增值税所做的简要分析，希望能给大家探索增值税的征税范围带来一定的帮助。另外，在分析时难免存在不足，欢迎各位批评指正。

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